Тема 1. Стандарты связанные с финансовыми результатами компании. Налоги на прибыль
1. МСФО(IAS)18 "Выручка"
2. МСФО(IAS) 11 "Договоры подряда"
3. МСФО(IAS) 12 "Налоги на прибыль"
4. МСФО(IAS)33 "Прибыль на акцию"
МСФО (IAS) 18 «Выручка» Аналог в России: ПБУ 9/99 «Доходы организации».
МСФО (IAS) 18 «Выручка» был
принят 1 января 1995 г. Изменения к данному стандарту, вышедшие в мае 2008 г.,
привели к внесению поправок, которые вступили в силу с 1 января 2009 г.
Цель стандарта IAS 18 — определение момента признания и оценки выручки, а также видов выручки, на которые распространяются правила стандарта.
Доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.
Доход включает в себя выручку предприятия, а также прочие доходы (рис. 1).
В соответствии с IAS 18 выручка определяется в соответствии с договором между компанией и покупателем или пользователем актива.
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
Оценка выручки производится по справедливой стоимости с учетом суммы любых торговых скидок, предоставляемых компанией.
Поскольку в основе МСФО лежит концепция определения стоимости денег в неком временном промежутке, справедливая стоимость может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Это прежде всего относится к беспроцентным кредитам или кредитам по ставке ниже рыночной. Процентный доход рассчитывается как разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения по договору. Справедливая стоимость определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки. В отличие от МСФО российские правила признают кредит по номинальной стоимости без выделения процентного дохода.
|
ПБУ 9/99 |
IAS 18 |
|
Критерии оценки |
|
|
Текущая рыночная (договорная) цена |
Справедливая стоимость |
|
Признание выручки. Право собственности |
|
|
Организация имеет право на по- |
Компания перевела на поку |
|
лучение этой выручки. Право собственности перешло от |
пателя значительные риски и не контролирует проданные |
|
организации к покупателю |
товары |
|
Принцип приоритета содержания над формой |
|
|
Не выполняется |
Выполняется |
|
Сумма выручки. Экономические выгоды. |
|
|
Критерии расходов |
|
|
Существенных различий нет |
|
Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия, в том числе:
доходы от продаж;
доходы от оплаты услуг;
проценты;
роялти — плата за использование долгосрочных активов (патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения);
дивиденды.
Виды выручки, относящиеся к МСФО 18, представлены на рис. 2.
Виды выручки
МСФО 18 устанавливает правила учета по вышеуказанным видам выручки и дает определение каждого из указанных видов выручки (табл.2).
Значение видов выручки стандарта IAS 18
|
Виды выручки |
Значение видов выручки |
|
Товары |
Продукция, произведенная либо купленная компанией для продажи |
|
Услуги |
Выполнение компанией работы, согласованной договором в течение одного или более одного периода времени |
|
Проценты |
Плата за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании |
|
Лицензионные платежи |
Плата за использование долгосрочных активов компании, например патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения |
|
Дивиденды |
Распределение прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса |
IAS 18 не устанавливает правила учета к нижеуказанным видам выручки, она определена специальными стандартами МСФО.
Виды выручки, не относящиеся к стандарту IAS 18.
Аренда.
Дивиденды от инвестиций, учитывающиеся согласно методу учета по долевому участию.
Договоры страхования страховых компаний.
Изменения стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализация.
Изменения стоимости других краткосрочных активов.
Изменения стоимости биологических активов.
Добыча полезных ископаемых.
Существует определенная специфика в отношении критериев признания различных видов выручки.